又到一年汇算清缴期，企业在日常生产经营过程中，给员工支付的工资薪金、缴纳的社保等如何填写汇算清缴表呢?小编梳理了职工薪酬支出纳税调整项目填写实务及相关案例解析，帮助企业避免相关风险。
一、职工薪酬政策汇总
| 填报项目 | 企业所得税税前扣除标准 |
| 工资薪金支出 | 1、企业发生的合理的工资、薪金支出，可以据实扣除； 2、实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 3、属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 4、税务机关在对工资薪金“合理性”确认的标准可以参考《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定。 【参考文件】 ①《企业所得税法实施条例》第三十四条； ②《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条、第二条。 |
| 股权激励 | 【参考文件】 国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号 ） |
| 职工福利费支出 | 企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第四十条 |
| 职工教育经费支出 | 1、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【参考文件】财税[2018]51号 2、有四类企业的职工培训费用可以不受前款所述的扣除比例限制，全额在企业所得税税前扣除。 【参考文件】 ①《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号） ②《实施条例》第二十七条 ③《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第四条 ④《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号） |
| 工会经费支出 | 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第四十一条 |
| 各类基本社会保障性缴款 | 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第三十五条 |
| 住房公积金 | 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第三十五条 |
| 补充养老保险 | 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第四十五条 |
| 补充医疗保险 | 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 【参考文件】《企业所得税法实施条例》第四十五条 |
二、填报案例解析
(一)工资薪金支出填报示例【案例】2023年企业计提工资共计1000000元，其中2023年12月计提的工资100000元在2024年1月份发放，不考虑其他因素。
【分析】汇算清缴前实际发放的2023年全部工资1000000元均可税前扣除。那么账载金额=实际发生额=税收金额均填写1000000即可。
| A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 | ||||||||
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| .... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| 13 | 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12） | 1000000 | 1000000 | * | 0 | 1000000 | 0 | 0 |
(二)职工福利费支出填报案例【案例一】2023年企业计提职工福利费共计100000元，实际发生80000元，允许税前扣除的工资薪金总额1000000元。
【分析】职工福利费税前扣除限额为1000000×14%=140000(元)，税前实际允许扣除的金额为80000元，需纳税调增100000-80000=20000(元)，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| 3 | 二、职工福利费支出 | 100000 | 80000 | 14% | * | 80000 | 20000 | * |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| 13 | 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12） | 1100000 | 1080000 | * | 0 | 1080000 | 20000 | 0 |
【提醒】如果企业当年计提的福利费没有全部实际发生，在当年需要做纳税调增，在次年实际发生支出后，账载金额会小于实际发生额，这种情况下，可能没有办法做纳税调减，所以建议企业最好在当年调整账务处理，并按调整数后数据填写账载金额。
【案例二】2023年企业计提职工福利费共计100000元，实际发生120000元，允许扣除的工资薪金总额1000000元。
【分析】如果是以前年度计提多了，在本年支出，职工福利费税前扣除限额为1000000×14%=140000(元)，税前实际允许扣除的金额为账载金额(100000元)、实际发生额(120000元)、“工资薪金支出/税收金额”×14%=1000000*14%=140000元三者孰小值，也就是税前实际允许扣除的金额为100000元，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| 3 | 二、职工福利费支出 | 100000 | 120000 | 14% | * | 100000 | 0 | * |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| 12 | 九、其他 | 0 | 20000 | * | * | 20000 | -20000 | * |
| 13 | 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12） | 1100000 | 1120000 | * | 0 | 1120000 | -20000 | 0 |
(三)职工教育经费支出填报案例【案例】2023年一般企业计提职工教育经费共计100000元，实际发生70000元，允许扣除的工资薪金总额1000000元，没有以前年度累计结转扣除额;
2024年职工教育经费计提100000元，实际发生130000元(含2023年多计提在2024年发生30000)，允许扣除的工资薪金总额1000000元。
【分析】
2023年职工教育经费税前扣除限额为1000000×8%=80000(元)，税前允许扣除的金额为70000元，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| 3 | 二、职工福利费支出 | 0 | 0 | 0 | * | 0 | 0 | * |
| 4 | 三、职工教育经费支出 | 100000 | 70000 | * | 0 | 70000 | 30000 | 0 |
| 12 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 100000 | 70000 | 8% | 0 | 70000 | 30000 | 0 |
2024年职工教育经费税前扣除限额为1000000×8%=80000(元)，税前允许扣除的金额为80000元，实际发生130000元，允许结转以后年度扣除额130000-80000=50000(元)，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| 3 | 二、职工福利费支出 | 0 | 0 | 0 | * | 0 | 0 | * |
| 4 | 三、职工教育经费支出 | 100000 | 130000 | * | 0 | 80000 | 20000 | 50000 |
| 5 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 100000 | 130000 | 8% | 0 | 80000 | 20000 | 50000 |
【提醒】根据自2008年1月1日起实施的《中华人民共和国就业促进法》第六十七条规定：“违反本法规定，企业未按照国家规定提取职工教育经费，或者挪用职工教育经费的，由劳动行政部门责令改正，并依法给予处罚”。因此不按规定计提和使用职工教育经费是存在法律上的风险的。 所以，会计核算按照规定比例计提职工教育经费才是正确与合法的。至于没有实际支出，做纳税调整即可。
(四)工会经费支出填报案例【案例】2023年企业计提工会经费共计20000元，实际拨缴发生20000元，允许扣除的工资薪金总额1000000元。
【分析】2023年工会经费税前扣除限额为1000000*2%=20000(元)，税前允许扣除的金额为20000元，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| 3 | 二、职工福利费支出 | 0 | 0 | 0 | * | 0 | 0 | * |
| 4 | 三、职工教育经费支出 | 0 | 0 | * | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 5 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 0 | 0 | 8% | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 6 | 按税收规定全额扣除的职工培训费用 | 0 | 0 | 0 | * | 0 | 0 | * |
| 7 | 四、工会经费支出 | 20000 | 20000 | 2% | * | 20000 | 0 | * |
(五)各类基本社会保障性缴款和住房公积金支出填报案例【案例】2023年企业计提企业承担的基本社会保障共计150000元，实际缴纳150000元，计提住房公积金共计50000元，实际缴纳50000元。
【分析】2023年符合政策允许税前扣除的基本社会保障性缴款金额是150000元，住房公积金是50000元，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| 8 | 五、各类基本社会保障性缴款 | 150000 | 150000 | * | * | 150000 | 0 | 0 |
| 9 | 六、住房公积金 | 50000 | 50000 | * | * | 50000 | 0 | 0 |
(六)补充养老保险和补充医疗保险支出填报案例【案例】2023年企业计提补充养老保险共计30000元，实际缴纳30000元，计提补充医疗保险共计50000元，实际缴纳50000元，允许扣除的工资薪金总额1000000元。
【分析】2023年补充养老保险税前扣除限额为1000000*5%=50000(元)，税前允许扣除的金额为30000元，补充医疗保险税前扣除额为1000000*5%=50000(元)，税前允许扣除的金额为50000元，结合填表说明：
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 |
纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
| 1 | 一、工资薪金支出 | 1000000 | 1000000 | * | * | 1000000 | 0 | * |
| 2 | 其中：股权激励 | 0 | 0 | * | * | 0 | 0 | * |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| 10 | 七、补充养老保险 | 30000 | 30000 | * | * | 30000 | 0 | 0 |
| 11 | 八、补充医疗保险 | 50000 | 50000 | * | * | 50000 | 0 | 0 |
三、常见问题
【问题一】企业的部分工资薪金记入了营业成本，这部分职工薪酬还需要填到期间费用表吗?A105050报表工资薪金支出中要不要填写这部分工资薪金呢?
【解决方法】如果该企业为一般企业，记入成本的工资薪金数据填写到A102010《一般企业成本支出明细表》，不填写A104000《期间费用明细表》;A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中的工资薪金支出包括会计上计入所有科目的工资薪金数据，因此计入营业成本的部分需要填写A105050表。
【问题二】清洁服务公司有大批的劳务派遣员工(和劳务公司有合同)，工资由该公司付给劳务派遣公司代发，请问在计算职工福利费、教育经费等标准时，可否将这部份劳务费并入工资中一并作为计提基数?
【解决方法】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：
按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;
直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。因此该单位这种情况只能作为劳务费支出，不能作为工资薪金支出，也就不能作为职工福利费、职工教育经费、工会经费的扣除基数。
政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)
【问题三】财务人员会计培训课程支出是否可以入职工教育经费中?
【解决方法】财务人员会计培训课程支出，满足《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)第三条第(五)项业务支出范围的，可以计入职工教育经费。
政策依据：《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)(五)企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训;2、各类岗位适应性培训;3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4、专业技术人员继续教育;5、特种作业人员培训;6、企业组织的职工外送培训的经费支出;7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8、购置教学设备与设施;9、职工岗位自学成才奖励费用;10、职工教育培训管理费用;11、有关职工教育的其他开支。