企业在经营过程中不免发生借款利息支出，税法对利息支出税前扣除有很多规定，稍有不慎很容易造成税务风险。
一、利息支出税务规定
借款来源不同，在税前扣除规定也是有所区别的：
| 借款来源 | 扣除标准 | 特殊说明 | |
| 金融企业之间 | 据实扣除 | 资本化除外 | |
| 非金融企业向金融企业 | 据实扣除 | 资本化除外 | |
| 非金融企业向非金融企业 | 无关联关系 | 利率制约：不超过按照金融企业同期同类贷款利率 | 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率（国家税务总局2011年第34号公告）。 |
| 有关联关系 | 1、本金制约：债资比 2、利率制约（同上） |
财税[2008]121号第一条规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。 注：关联债资比的计算方法参考国税发[2009]2号第八十六条。 |
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| 非金融企业向个人 | 无关联关系 | 利率制约（同上） | 税前扣除时注意要同时符合以下条件（国税函[2009]777号）： （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。 |
| 有关联关系 | 1、本金制约（同上） 2、利率制约（同上） |
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向关联方借款，税前扣除的特例：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除(财税[2008]121号)。
二、汇算清缴填报表单及注意事项
1、A104000《期间费用明细表》
小型微利企业在汇算清缴时免于填报A104000《期间费用明细表》，直接将财务费用合计填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》。
非小型微利企业需要填报A104000《期间费用明细表》，A104000表第21行“利息收支”填写利息支出和利息收入相抵之后的余额，如果利息支出>利息收入，本栏填写正数，反之填写负数。比如，企业2020年的利息收入是20万，利息支出是15万，那么本栏需要填写-50000。
2、A105000《纳税调整项目明细表》
第18栏“利息支出账载金额”填报纳税人向非金融企业发生的借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额，“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。也就是说企业向金融机构借款取得合规税收凭证的情形，不需要填报此栏次。
若企业发生借款利息支出未取得合规税收凭证，或是超过金融企业同期同类贷款利率等情形，通过此栏纳税调增。
【案例】甲公司属于非金融企业，2023年1月1日向银行贷款1000万元，年利率6%，期限一年，利息每季度支付一次。同年7月1日又向非金融乙公司借款500万元，利率9%，期限一年，利息每月15日支付当月利息。该公司只有这两笔贷款均费用化，甲乙公司不属于关联单位。
解析：
甲公司2023年度支付银行贷款利息=1000×6%=60万元;
甲公司2023年度支付乙公司利息=500×9%×6÷12=22.5万元;
财务费用合计82.5万。
根据税法规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
因此甲公司向乙公司借款利息2023年度可以税前扣除金额=500×6%×6÷12=15万元，税前不可以扣除金额=22.5-15=7.5万元。
报表填报：
非小型微利企业的话，需先填报A104000表。
| A104000 期间费用明细表 | |||||||
| 行次 | 项 目 | 销售费用 | 其中： | 管理费用 | 其中： | 财务费用 | 其中： |
| 境外支付 | 境外支付 | 境外支付 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| 1 | 一、职工薪酬 | * | * | * | * | ||
| 20 | 二十、各项税费 | * | * | * | * | ||
| 21 | 二十一、利息收支 | * | * | * | * | 825000 | |
| A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） | |||
| 行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
| 1 | 利润总额计算 | 一、营业收入(填写A101010\101020\103000) | |
| 2 | 减：营业成本(填写A102010\102020\103000) | ||
| 3 | 减：税金及附加 | ||
| 4 | 减：销售费用(填写A104000) | ||
| 5 | 减：管理费用(填写A104000) | ||
| 6 | 减：财务费用(填写A104000) | 825000 | |
小型微利企业直接填报到A100000表“财务费用”栏次。
A105000表
| A105000纳税调整项目明细表 | |||||
| 行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 12 | 二、扣除类调整项目 | * | * | 75000 | 0.00 |
| 18 | （六）利息支出 | 225000 | 150000 | 75000 | 0.00 |