自产产品作为福利发放给职工的消费税怎么处理

　　企业将一批自产产品作为福利发给职工，该产品的成本为2万元，市场不含税售价为3万元，适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%，则应计入“应付职工薪酬”账户的金额为?

　　请问消费税如何处理?消费税为何不计入“应付职工薪酬”?分录是什么?

　　解答：

　　虽然企业将自产的应税消费品作为福利发给员工，税法规定增值税、消费税与企业所得税都需要视同销售，但是由于税种不同以及会计准则的规定，三个税种的财税处理并不完全一致。

　　(一)会计处理

　　1.计提福利费

　　借：管理费用-职工福利费 3.39万元(3万元×113%)

　　贷：应付职工薪酬-非货币福利 3.39万元(3万元×113%)

　　2.实务发放

　　借：应付职工薪酬-非货币福利 3.39万元(3万元×113%)

　　贷：主营业务收入 3万元

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 0.39万元(3万元×13%)

　　3.结转成本

　　借：主营业务成本 2万元

　　贷：存货 2万元

　　4.消费税计提

　　借：税金及附加 0.3万元(3万元×10%)

　　贷：应交税费-应交消费税 0.3万元(3万元×10%)

　　(二)税务处理

　　1.增值税：需要视同销售，按照市场价计算销项税额。由于增值税是价外税，企业作为福利费视同销售后，销项税额的实际承担者局变成了企业，因此需要加上市场价格一并计入“应付职工薪酬”。

　　2.消费税：需要视同销售，按照市场价乘以消费税的税率计算税额。由于消费税是价内税，已经包含在售价中，所以不再需要重复加入“应付职工薪酬”。

　　3.企业所得税：虽然税法规定是要视同销售，但是会计准则规定需要确认收入，因此不再进行视同销售的纳税调整。