年末购入固定资产：注意一次性税前扣除的时点

　　转眼已到年末，笔者发现，根据本年度计划和下年度预算安排，一些企业选择在年末购置固定资产。此时，企业需要注意一次性税前扣除的时点处理。

　　根据《》()、《》()、《》()等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企业新购进房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除，不分年度计算折旧。

　　实务中，一些企业容易混淆一次性扣除时点。

　　《》明确，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。同时，《》()第二条明确，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

　　对比可以看出，在会计上，当月增加的固定资产次月开始计提折旧;在税务上，固定资产投入使用的次月一次性税前扣除。也就是说，企业如果购入固定资产的当月就投入使用，则会计上计提折旧和税务上一次性税前扣除的时点是一致的;如果购入固定资产的当月未投入使用，则次月也开始计提折旧，但不能一次性税前扣除。

　　例如，2023年11月，M公司新购进一台机器设备，不含税金额480万元，于当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限为10年。M公司于2023年12月，在会计上开始计提折旧，2023年折旧金额=480÷(10×12)×1=4(万元);2023年12月，可以在税务上一次性税前扣除480万元;2023年纳税调减480-4=476(万元)。

　　再如，2023年11月，N公司新购进一台机器设备，不含税金额480万元，于12月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限为10年。N公司于2023年12月，在会计上开始计提折旧，2023年折旧金额=480÷(10×12)×1=4(万元);2023年税务处理时折旧额为0;纳税调增4万元。2024年，N公司在会计上计提折旧金额=480÷10=48(万元);税务上一次性税前扣除480万元;纳税调减480-48=432(万元)。

　　因此，笔者提示年末购入固定资产的企业，关注税会差异，准确进行一次性税前扣除，以免产生提前扣除、错误扣除等风险。同时，应留存好相关资料以备检查，如有关固定资产购进时点的资料、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等。

　　需要注意的是，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

　　来源：中国税务报 2023年11月21日 作者：马泽方 (作者单位：国家税务总局北京市税务局)