根据《》（），纳税人可以结合自身情况，按照纳税申报期选择实际享受增值税减免税优惠的起始时间。
2020年4月发布的《》（，以下简称“”）规定，增值税一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。换句话说，纳税人享受增值税减免优惠的起始时间，“可选择”了。
利好：享受优惠起始时间可选择
按照的规定，增值税一般纳税人在优惠政策执行期限内，可以按照纳税申报期，选择增值税减免优惠起始时间。
例如，2020年2月6日发布的《》（，以下简称“”）规定，纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。这一免税政策自2020年1月1日起施行。如果一家生活服务类企业为按月纳税的增值税一般纳税人，可以选择从1月起之后的任何一个自然月起始日（如2月1日、3月1日等）开始享受免税优惠；如果该企业是按季纳税的增值税一般纳税人，可以选择从1月起之后的任何一个季度起始之日（如4月1日、7月1日等），开始享受免税优惠。
这一规定对纳税人而言有何好处呢？例如，甲公司是一家从事住宿、餐饮服务的旅店，为增值税一般纳税人。按照的规定，2020年1月1日起，其取得的住宿、餐饮服务收入，可免征增值税。不过，甲公司财税人员由于对这一政策不够了解，于2月7日向客户开具了增值税专用发票，且由于客观原因，无法开具对应的红字发票或作废原发票。
那么，甲公司应该怎么进行后续税务处理呢？此前，按照增值税相关政策的规定，甲公司只能放弃免税权，且36个月内不得再享受这一免税优惠，这对甲公司来说无疑是一种损失。实施后，甲公司可自行选择享受免税优惠的起始时间。比如，甲公司可选择自2020年5月1日起开始享受增值税免税优惠，此前发生的业务照章纳税即可，且可以开具增值税专用发票。
提示：后续处理要注意时间差
需要关注的是，增值税减免税优惠政策的发布时间、实施时间与纳税人自主选择的享受优惠起始时间，三者可能存在时间差。
仍以为例。的发布时间为2020年2月6日，政策实施时间为2020年1月1日。假设甲公司选择从2020年2月1日起享受所述免税优惠，这造成了增值税减免税优惠政策的发布时间、实施时间与纳税人自主选择的优惠起始时间的时间差。
根据2020年2月10日发布的《》（）及相关政策的规定，发布之前，纳税人发生相关应税行为，可适用规定的免征增值税政策，但纳税人已开具增值税专用发票，且无法按规定开具对应红字发票或者作废原发票的，其对应的收入应按规定缴纳增值税，其余收入仍可享受免税政策；发布之后，应按照等规定适用征免税政策，并开具和使用发票。
由此，甲公司2020年1月1日~1月31日取得的生活服务类收入，应按照相应规定计算缴纳增值税；2020年2月1日后取得的生活服务类收入，可按相关规定，享受免税优惠；发布后（即2020年2月6日后）开具的专用发票，须在政策执行到期后一个月内完成红字发票的开具。此外，纳税人已将适用免税政策的销售额、销售数量，按照征税销售额、销售数量进行增值税、消费税纳税申报的，可以选择更正当期申报或者在下期申报时调整。已征应予免征的增值税、消费税税款，可以予以退还或者分别抵减纳税人以后应缴纳的增值税、消费税税款。
值得提醒的是，如果纳税人在开始享受免税政策之后，再选择放弃享受减免税的，仍应按原有规定进行办税。
仍以甲公司为例。若甲公司选择从2020年5月1日起，开始享受规定的免税优惠，但6月仍需开具增值税专用发票，则甲公司须放弃免税。如放弃免税，甲公司应按照《》（文件印发）第四十八条的有关规定，以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。放弃免税后，甲公司36个月内不得再享受免征增值税优惠。
提醒：申报享受要注意细节
纳税人在享受增值税减免税优惠时，还要注意一些办税实操细节。
增值税一般纳税人在开始享受增值税减免税优惠当月，通过填报《增值税减免税申报明细表》享受增值税减免税优惠。在填报申报表时，要注意正确选择对应的减免性质代码，并准确填写减免税金额。以往，纳税人要享受增值税减免税优惠，需要先备案，《增值税减免税申报明细表》才能填写数据。现在，绝大多数增值税减免税优惠已无须备案，纳税人可直接填报《增值税减免税申报明细表》享受增值税减免税优惠。
从笔者的经验来看，纳税人错误选择减免性质代码的情况屡见不鲜。比如，某公司出售了其2008年购进并使用过的一辆小汽车，本应该享受“销售已使用固定资产”的减征优惠，但该公司由于对政策内容不够了解，仅凭字面意思理解，在填写《增值税减免税申报明细表》并选择减免性质代码时，错选成了“二手车经销减征增值税”，造成错误申报。当期申报表的应纳税款入库后，该公司无法通过电子税务局进行修改，只能前往办税服务厅进行处理，给自己带来不必要的麻烦。因此，纳税人在选择减免税性质时要谨慎，必要时可事先拨打12366热线咨询，或联系主管税务机关咨询。
评论