增值税简易计税征收率及发票开具规定

类别

应税行为

发票类型

计税公式

小规模纳税人

小规模纳税人发生应税行为，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

按3%征收率简易征收

试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷（1十3%）×3%

按5%征收率简易征收

1．小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2．小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

3．房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

4．小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

按5%征

收率简易征收

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

选择差额纳税的纳税人，

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票

（全部价款和价外费用  代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）÷(1+5%)×5%

按3%征

收率简易征收

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

按2%征

收率简易征收

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（不区分购进年限）和旧货。

只能开具增值税普通发

票，不得代开增值税专用

发票

含税销售额÷(1+3%)×2%

放弃减税，按3%征收率简易 征收

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按5%

征收率简易征收

纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

一般纳税人

暂按3%

征收率简易征收

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1．寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

2．典当业销售死当物品。

3．经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%

征收率简易征收

属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液。

不得开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%

征收率简易征收

一般纳税人销售自产的下列货物：

1．县及县以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3．以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4．用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5．自来水。

6．商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

两类企业批发零售生物制品，可选择简易办法计算缴纳增值税：一是取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》的药品经营企业；二是取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》的兽用药品经营企业。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

1．公共交通运输服务。

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

2．经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》（文市发[2008] 51号）的规定执行。

3．电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4．以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5．在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

可以开具增值税专用发票

售价÷(1+3%)×3%

可按3%

征收率简易征收

1．一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2．一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3．一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4．一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%征收率简易征收

一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%

征收率简

易征收

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按5%

征收率

简易征

收

1．-般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

2．一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

可按5%

征收率简

易征收

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

可减按3%的征收率简易征收

公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×3%

可按5%

征收率简易征收

纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。（纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。）

选择差额纳税的纳税人，

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票

（全部价款和价外费用一代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）÷(1+5%)×5%

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票

（全部价款和价外费用一受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金）÷(1+5%)×5%

按照3%

征收率减按2%简易征收

1．纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，登记为一般纳税人后销售该固定资产。

2．增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

3.2009年1月1日前购进或者自制的固定资产。

只能开具增值税普通发票（税率一栏按3%），不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×2%

销售旧货。

只能开具增值税普通发票（税率一栏按3%），不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×2%

放弃减税，按3%征收率简易征收

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按5%

征收率简易征收

一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

可按3%

征收率简易征收

农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。

利息支出不得抵扣，利息

收入一般开具增值税普通发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单之内的）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款（具体涉农贷款业务清单之内的）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

可按3%征收率简易征收

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

可以开具增值税专用发票

（向服务接受方收取的自来水水费-其对外支付的自来水水费）÷(1+3%)×3%

可按3%征收率简易征收

一般纳税人提供非学历教育服务。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%征收率简易征收

一般纳税人提供教育辅助服务

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

可按3%征收率简易征收

非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。

非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税(2016] 36号文件印发)第一条第（二十六）项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定。

可以开具增值税专用发票

含税销售额÷(1+3%)×3%

其他个人

按5%征收率简易征收

其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×5%

其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。

可以代开增值税专用发票

按照5%

征收率减按1.5%

简易征收

个人出租住房。

可以代开增值税专用发票

含税销售额÷(1+5%)×1.5%

其他说明

2009年1月1日后购进或者自制的固定资产（国家税务总局公告2012年第1号文规定的情形除外），销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品，按照适用税率征收增值税，可以开具增值税专用发票（税率一栏按适用税率）。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产，不包括不动产（不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等）。

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

北京、上海、广州、深圳四个城市，个人销售购进不足2年的住房按照5%征收率全额缴税；个人销售购进2年以上（含2年）的非普通住房以销售收入减去购房价款后的差额按照5%征收率缴税；个人销售购进2年以上（含2年）的普通住房免税。北京、上海、广州、深圳四个城市以外的其他地区，个人销售购进不足2年的住房按照5%征收率全额缴税；个人销售购进2年以上（含2年）的住房免税。

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧机动车、旧摩托车和旧游艇），但不包括使用过的物品。